El est谩ndar 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la definici贸n de activo intangible (recordemos que el glosario y la NIC 16 introducen la definici贸n de activo). Adem谩s la NIC se帽ala c贸mo debe hacerse el reconocimiento de un activo intangible, la determinaci贸n del聽 valor contable, la determinaci贸n y el tratamiento en caso de p茅rdidas por deterioro que est谩n explicadas en la NIC 36 y termina con los requerimientos sobre revelaciones.
La 煤ltima versi贸n de esta norma tiene vigencia desde diciembre de 2006. y sus conceptos claves son:
Sin sustancia f铆sica; Que puede separarse; Que surge de derechos contractuales u otros derechos legalmente reconocidos, 聽que puede ser separados de la entidad y vendidos, transferidos licenciados, alquilados o intercambiado (podr铆amos decir desde el punto de vista econ贸mico que se consideran mercanc铆a), 聽y que son claramente distinguible y controlado separadamente.聽
Objetivo
El objetivo de este聽estandar es聽determinar el tratamiento contable de los activos intangibles que adem谩s, no est茅n contemplados espec铆ficamente en otra Norma.
Este聽estandar聽pide que las entidades reconozcan un activo intangible si, y s贸lo si, se cumplen聽determinados razones -(Definici贸n de activo聽 y los criterios de reconocimiento)聽. 聽La Norma tambi茅n聽establece c贸mo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelaci贸n de informaci贸n espec铆fica sobre estos activos.聽
鈥Un activo intangible es un activo identificable, de car谩cter no monetario y sin apariencia f铆sica鈥.聽
Reconocimiento y medici贸n聽
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, que la entidad, demuestre que el elemento en cuesti贸n cumple: (a) cumpla la definici贸n de activo; y (b) cumple con el criterio de reconocimiento. El聽 requerimiento se aplicar谩 a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqu茅llos en los que se haya incurrido posteriormente para a帽adir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.聽
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definici贸n de activo intangible cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operaci贸n, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relaci贸n; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. 聽
Un activo intangible se reconocer谩 si, y s贸lo si:
(a) es probable que los beneficios econ贸micos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinaci贸n de negocios.聽
Un activo intangible se medir谩 inicialmente por su costo. 聽
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisici贸n, incluidos los aranceles de importaci贸n y los impuestos no聽recuperables (los llmdos descontables en colombia)聽que recaigan sobre la adquisici贸n, despu茅s de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparaci贸n del activo para su uso previsto.聽
Seg煤n lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinaci贸n de negocios, el costo del mismo ser谩 su valor razonable en la fecha de adquisici贸n.
Las 煤nicas circunstancias en las que podr铆a no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinaci贸n de negocios se dar谩n cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adem谩s:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimaci贸n del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir.聽
Otros activos intangibles generados internamente聽
La plusval铆a (el sobreprecio) generada internamente no se reconocer谩 como un activo. No se reconocer谩n activos intangibles surgidos de la investigaci贸n (o de la fase de investigaci贸n en proyectos internos). Los desembolsos por investigaci贸n (o en la fase de investigaci贸n, en el caso de proyectos internos), se reconocer谩n como gastos del periodo en el que se incurran.聽
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer谩 como tal si, y s贸lo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
(a) T茅cnicamente, es posible completar la producci贸n del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizaci贸n o su venta.
(b) Su intenci贸n de completar el activo intangible en cuesti贸n, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econ贸micos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producci贸n que genere el activo intangible o para el activo en s铆, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos t茅cnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. 聽
!Prohibici贸n!
No se reconocer谩n como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peri贸dicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, Costos de iniciaci贸n, Costos de capacitaci贸n, publicidad y promoci贸n, gastos de reasignaci贸n y reorganizaci贸n, u otras partidas similares 隆pero ojo! que se hayan generado internamente. 聽
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del (la medici贸n inicial), ser谩 la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, (establecidas en relaci贸n con las condiciones necesarias para ser activo y para ser reconocido, como el reconocimiento por desarrollo) .
Se聽proh铆be la reintegraci贸n, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.聽Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocer谩n como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d茅 una de las siguientes circunstancias:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento o
(b) La partida haya sido adquirida en una combinaci贸n de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinaci贸n de negocios) formar谩 parte del importe atribuido al plusval铆a (sobreprecio)comprada en la fecha de adquisici贸n (v茅ase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). 聽
Medici贸n posterior al reconocimiento 聽
La entidad elegir谩 como pol铆tica contable el modelo del costo o el modelo de revaluaci贸n Si un activo intangible se contabiliza seg煤n el modelo de revaluaci贸n, todos los dem谩s activos pertenecientes a la misma clase tambi茅n se contabilizar谩n utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.聽
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar谩 por su costo menos la amortizaci贸n acumulada y el importe acumulado de las p茅rdidas por deterioro del valor.
聽Modelo de revaluaci贸n: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar谩 por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluaci贸n, menos la amortizaci贸n acumulada, y el importe acumulado de las p茅rdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones seg煤n esta Norma, el valor razonable se determinar谩 por referencia a un mercado activo.
Las revaluaciones se har谩n con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podr铆a determinarse utilizando el valor razonable.聽
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
聽(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog茅neos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
(c) los precios est谩n disponibles para el p煤blico. 聽
Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluaci贸n, dicho aumento se llevar谩 directamente a una cuenta de super谩vit de revaluaci贸n, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer谩 en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversi贸n de una disminuci贸n por devaluaci贸n del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluaci贸n, dicha disminuci贸n se reconocer谩 en el resultado del periodo. No obstante, la disminuci贸n ser谩 cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier super谩vit de revaluaci贸n reconocido previamente en relaci贸n con el mismo activo, en la medida que tal disminuci贸n no exceda del saldo de la citada cuenta de super谩vit de revaluaci贸n.聽
VIDA 脷TIL 聽
Una entidad evaluar谩 si la vida 煤til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar谩 la duraci贸n o el n煤mero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida 煤til. La entidad considerar谩 que un activo intangible tiene una vida 煤til indefinida cuando, sobre la base de un an谩lisis de todos los factores relevantes, no exista un l铆mite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
聽Vida 煤til es:
(a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien
(b) el n煤mero de unidades de producci贸n o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. 聽
La vida 煤til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no exceder谩 el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida 煤til del activo intangible incluir谩 el periodo de renovaci贸n s贸lo si existe evidencia que soporte la renovaci贸n por la entidad sin un costo significativo.聽Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar谩 la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.聽
Activos intangibles con vidas 煤tiles finitas 聽El importe amortizable de un activo intangible con una vida 煤til finita, se distribuir谩 sobre una base sistem谩tica a lo largo de su vida 煤til. 聽
Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La amortizaci贸n comenzar谩 cuando el activo est茅 disponible para su utilizaci贸n, es decir, cuando se encuentre en la ubicaci贸n y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
La amortizaci贸n finalizar谩 en la fecha m谩s temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiaci贸n que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas.
El m茅todo de amortizaci贸n utilizado reflejar谩 el patr贸n de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econ贸micos futuros derivados del activo. Si este patr贸n no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar谩 el m茅todo lineal de amortizaci贸n. El cargo por amortizaci贸n de cada per铆odo se reconocer谩 en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. 聽
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podr铆a obtener de un activo por su venta o disposici贸n por otra v铆a, despu茅s de haber deducido los costos estimados para su venta o disposici贸n por otra v铆a, si el activo tuviera ya la edad y condici贸n esperadas al t茅rmino de su vida 煤til. Se supondr谩 que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida 煤til; o que
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adem谩s: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida 煤til del mismo.聽
Tanto el periodo como el m茅todo de amortizaci贸n utilizados para un activo intangible con vida 煤til finita se revisar谩n, como m铆nimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida 煤til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar谩 el periodo de amortizaci贸n para reflejar esta variaci贸n. Si se ha experimentado un cambio en el patr贸n esperado de generaci贸n de beneficios econ贸micos futuros por parte del activo, el m茅todo de amortizaci贸n se modificar谩 para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el m茅todo de amortizaci贸n, se tratar谩n como cambios en las estimaciones contables, seg煤n lo establecido en la NIC 8.聽聽
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS 脷TILES INDEFINIDAS 聽
Los activos intangibles con una vida 煤til indefinida no se amortizar谩n.聽Seg煤n la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar谩 si un activo intangible con una vida 煤til indefinida ha experimentado una p茅rdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros.
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.聽
La vida 煤til de un activo intangible que no est谩 siendo amortizado se revisar谩 cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida 煤til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida 煤til de indefinida a finita se contabilizar谩 como un cambio en una estimaci贸n contable, de acuerdo con la NIC 8 Pol铆ticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.聽
Revelaciones聽Base de medici贸n; M茅todo de聽 amortizaci贸n; Vidas 脷tiles; Monto bruto, amortizaci贸n acumulada; Perdida de valor; Movimiento del a帽o; Valor de la amortizaci贸n del periodo; Amortizaci贸n acumulada; Cambios Contable; Para los activos revaluados: Fecha de revaluaci贸n, Valuador, m茅todos usados, monto reconocido, movimiento de las revaluaciones; desembolsaos por investigaci贸n y desarrollo.聽
Practica en Colombia 聽
Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.
Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econ贸mico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotaci贸n pueden obtenerse beneficios econ贸micos en varios per铆odos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, cr茅dito mercantil, franquicias, as铆 como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.聽
El valor hist贸rico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflaci贸n (el texto en bastardilla ya no est谩 vigente.)聽
Para reconocer la contribuci贸n de los activos intangibles a la generaci贸n del ingreso, se deben amortizar de manera sistem谩tica durante su vida 煤til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotaci贸n y la duraci贸n de su amparo legal o contractual.
Son m茅todos admisibles para amortizarlos los de l铆nea recta, unidades de producci贸n y otros de reconocido valor t茅cnico, que sean adecuados seg煤n la naturaleza del activo correspondiente. Tambi茅n en este caso se debe escoger aqu茅l que de mejor manera cumpla la norma b谩sica de asociaci贸n.聽Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de p茅rdida, ajustando y acelerando su amortizaci贸n.聽
Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS.
Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los art铆culos anteriores, que correspondan a:
1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios y,
2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econ贸micos en otros per铆odos.
Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizaci贸n, construcci贸n, instalaci贸n, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigaci贸n y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos 煤nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad t茅cnica est谩 demostrada; c) Existen planes definidos para su producci贸n y venta, y d) Su mercado futuro est谩 razonablemente definido.聽
Tales sumas pueden diferirse con relaci贸n a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.聽
Se debe contabilizar como impuesto diferido d茅bito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el a帽o corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar谩 suficiente renta gravable en los per铆odos en los cuales tales diferencias se revertir谩n.聽
As铆, la amortizaci贸n de los gastos anticipados se debe efectuar durante el per铆odo en el cual se reciban los servicios.聽La amortizaci贸n de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizaci贸n, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperaci贸n y la duraci贸n del proyecto espec铆fico que los origin贸 y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el per铆odo menor entre la duraci贸n del respectivo contrato y su vida 煤til.聽El impuesto diferido se debe amortizar en los per铆odos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron聽聽
Similitudes con las NIIF聽?聽
聽Diferencia con las NIIF聽
1 Usa el criterio de activo diferido como una forma de distribuir en el tiempo una erogaci贸n
2. Permite diferir los gastos de organizaciones e investigaci贸n.
3. Permite el registro de intangibles formados
4. No exige analizar al cierre contable las p茅rdidas del valor de los intangibles.
5. la amortizaci贸n se utiliza con base en las normas tributarias.
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas p茅rdidas que deben ser gastos se reconocen como diferidos en virtud de autorizaci贸n de entes gubernamentales. Tal es el caso de indemnizaciones por retiro de personal.
8. Erogaciones de publicidad y promociones en algunos casos se difieren.
9. Exige que el m茅todo de amortizaci贸n refleje el patron de de consumo, de los beneficios econ贸micos derivados del activo intangible mientras que en colombia el metodo de amortizaci贸n refleja el patr贸n de consumo de los gastos pagados por anticipado.
Algunas cuestiones importantes que se deben resolver: Problemas culturales;聽聽Posibles efectos jur铆dicos; Ejemplos de aplicaciones pr谩cticas; Posible Impacto econ贸mico del cambio Econ贸micos聽
