Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelaci贸n de informaci贸n financiera respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econ贸mico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuesti贸n.
Esta Norma se aplicar谩 por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqu茅llas a las que sea de aplicaci贸n la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Alcance del Est谩ndar
Aplica a todos los beneficios de empleados, incluyendo aquellos proporcionados bajo los acuerdos formales y las pr谩cticas informales. Se identifican cinco tipos de beneficios de empleados, a saber:
1. Los beneficios de corto plazo (por ejemplo, bonificaciones, sueldos y seguridad social).
2. Ben茅ficos de pos-empleo (por ejemplo, pensiones y otros beneficios de retiro).
3. Otros beneficios a empleados de largo plazo (Por ejemplo, licencias por servicios largo y, si no vence dentro de 12 meses, distribuci贸n de utilidades, bonificaciones y compensaci贸n diferida).
4. Beneficios de terminaci贸n.
5. Beneficios de compensaci贸n patrimonial (por ejemplo, opciones de participaci贸n de empleados de acuerdo con IFRS 2)
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminaci贸n) cuyo pago ser谩 atendido en el t茅rmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, 茅sta reconocer谩 el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) Como un pasivo (gasto devengado), despu茅s de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocer谩 la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducci贸n en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusi贸n de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
Beneficios post-empleo:
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminaci贸n) que se pagan despu茅s de completar su periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o m谩s empleados tras la terminaci贸n de su periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, seg煤n la esencia econ贸mica que se derive de los principales t茅rminos y condiciones contenidos en ellos.
Beneficios post-empleo: plan de aportaciones definidas (defined contribution plans)
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza contribuciones de car谩cter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligaci贸n legal ni impl铆cita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que 茅stos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. En los planes de aportaciones definidas:
(a) La obligaci贸n legal o impl铆cita de la entidad se limita a la aportaci贸n que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado estar谩 determinado por el importe de las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el propio empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una compa帽铆a de seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados.
(b) En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversi贸n (de que los activos invertidos sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad proceder谩 a reconocer la contribuci贸n a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simult谩neamente:
(a) Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despu茅s de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar seg煤n los servicios prestados hasta la fecha del balance, la entidad reconocer谩 la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducci贸n en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusi贸n de los mencionados beneficios en el costo de un activo (v茅ase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ).
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos (defined benefit plans)
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligaci贸n de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversi贸n son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversi贸n son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.
La contabilizaci贸n, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes pasos:
(a) Utilizar t茅cnicas actuariales para hacer una estimaci贸n fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en raz贸n de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este c谩lculo requiere que la entidad determine la cuant铆a de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores (v茅anse los p谩rrafos 67 a 71), y que realice las estimaciones pertinentes (suposiciones actuariales) respecto a las variables demogr谩ficas (tales como rotaci贸n de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia m茅dica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar (v茅anse los p谩rrafos 72 a 91).
(b) Descontar los anteriores beneficios utilizando el m茅todo de la unidad de cr茅dito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligaci贸n que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente (v茅anse los p谩rrafos 64 a 66).
(c) Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan (v茅anse los p谩rrafos 102 a 104).
(d) Determinar el importe total de las ganancias o p茅rdidas actuariales, as铆 como el importe de aqu茅llas ganancias o p茅rdidas a reconocer (v茅anse los p谩rrafos 92 a 95).
(e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios anteriores (v茅anse los p谩rrafos 96 a 101).
(f) Y por 煤ltimo, en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidaci贸n del mismo, determinar la ganancia o p茅rdida correspondiente (v茅anse los p谩rrafos 109 a 115).
Si la entidad mantiene m谩s de un plan de beneficios definidos, habr谩 de aplicar el procedimiento se帽alado en los pasos anteriores por separado a cada uno de los planes significativamente distintos.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por terminaci贸n y de los beneficios de compensaci贸n en instrumentos de capital) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
The Standard requires a simpler method of accounting for other long-term employee benefits than for post-employment benefits: actuarial gains and losses and past service cost are recognized immediately.
Beneficios por terminaci贸n del contrato
Beneficios por terminaci贸n son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de:
(a) la decisi贸n de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o bien
(b) la decisi贸n del empleado de aceptar voluntariamente la conclusi贸n de la relaci贸n de trabajo a cambio de tales beneficios.
La entidad reconocer谩 los beneficios por terminaci贸n como un pasivo y como un gasto cuando, y s贸lo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el v铆nculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o bien a
(b) pagar beneficios por terminaci贸n como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisi贸n voluntaria por parte de los empleados.
En el caso de que los beneficios por terminaci贸n se vayan a pagar en un periodo de tiempo mayor de 12 meses despu茅s de la fecha del balance de situaci贸n, se proceder谩 a descontar su valor.
En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisi贸n voluntaria del contrato, la medici贸n de los beneficios por terminaci贸n correspondientes se basar谩 en el n煤mero de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.
